"Нетрудовые выплаты" - начислять ли страховые взносы?

Вопрос о правильном обложении страховыми взносами выплат, не связанных напрямую с оплатой труда, остается одним из самых сложных и спорных в практике бухгалтеров и кадровых специалистов. 

1. Материальная помощь работникам

Актуальная нормативная баз

Основанием для освобождения от обложения страховыми взносами является статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ей, не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды материальной помощи:

• Единовременная материальная помощь работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также в связи со смертью члена семьи работника.
• Материальная помощь работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
• Любая материальная помощь, не превышающая 4000 рублей за расчетный период на одного работника.

Лимит в 4000 рублей применяется ко всей материальной помощи, не поименованной в пунктах 1-3 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (например, к юбилейным, к праздникам). Сумма, превышающая этот лимит, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Судебная практика

Споры между налогоплательщиками и Федеральной налоговой службой России относительно материальной помощи, не указанной в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации, продолжаются.

• Позиция Федеральной налоговой службы России: Любая материальная помощь, выплачиваемая в рамках трудовых отношений, по своей сути является элементом оплаты труда и подлежит обложению страховыми взносами в полном объеме, за исключением строго оговоренных в законе случаев.
• Позиция арбитражных судов: В последние годы наблюдается тенденция в пользу налогоплательщиков. Суды часто встают на сторону организаций, указывая, что материальная помощь, не связанная с трудовыми достижениями (например, к юбилею, на лечение, в связи с трудной жизненной ситуацией), выплачивается не за выполнение трудовой функции, а исходя из социальных и личных обстоятельств работника. Следовательно, такая выплата не является экономической выгодой в рамках трудовых отношений и не должна облагаться взносами.

Образец приказа о выплате материальной помощи, не облагаемой страховыми взносами

[Наименование организации]

ПРИКАЗ
[номер]
г. [город] «[дата]»

О выплате материальной помощи

На основании заявления работника от [дата] № [номер], в связи с рождением ребенка

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Выплатить менеджеру отдела продаж [Фамилия Имя Отчество работника] материальную помощь в размере [Прописью] рублей в связи с рождением ребенка.
2. Основанием для освобождения от обложения страховыми взносами является подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (единовременная выплата при рождении ребенка).
3. Бухгалтерии произвести указанную выплату в срок до [дата].
4. На сумму выплаты, не превышающую 50 000 рублей, страховые взносы не начислять.

Основание: заявление работника от [дата], копия свидетельства о рождении ребенка.

Генеральный директор _________________________ / [Фамилия И.О.] /

С приказом ознакомлен:
[Фамилия И.О. работника] _________________________ / [Дата] /

2. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Правовое регулирование

Согласно статье 262 Трудового кодекса Российской Федерации, одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Оплата производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Официальная позиция и судебная практика

• Историческая позиция Федеральной налоговой службы России и Фонда социального страхования Российской Федерации: Данные выплаты не являются государственным пособием и подлежат обложению страховыми взносами, так как не поименованы в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации.
• Актуальная судебная практика (с 2020 года): Высший Арбитражный Суд Российской Федерации и Верховный Суд Российской Федерации заняли однозначную позицию. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами НЕ ПОДЛЕЖИТ обложению страховыми взносами.

Ключевая аргументация судов:

1. Данная выплата носит характер государственной меры поддержки, а не оплаты труда.
2. Она компенсирует вынужденные потери в заработке и гарантирована государством независимо от воли работодателя.
3. Выплата осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, а не работодателя.

Начислять страховые взносы на суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами не требуется. Данная позиция является устоявшейся и общеприменимой.

Образец служебной записки о предоставлении дополнительных выходных дней

[Наименование организации]
[Наименование отдела]

Служебная записка

[Дата]

Кому: [Должность, Фамилия И.О. руководителя]
От: [Должность, Фамилия И.О. работника]

Тема: О предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации прошу предоставить мне четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в [название месяца] [год] для ухода за моим ребенком-инвалидом.

К заявлению прилагаю:

1. Копию свидетельства о рождении ребенка.
2. Справку об инвалидности ребенка.
3. Справку с места работы второго родителя [Фамилия И.О.] о том, что дополнительные выходные дни в указанном месяце им не использовались.

Прошу произвести оплату указанных дней за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

[Подпись] / [Расшифровка подписи]

3. Выплаты работникам-донорам

Гарантии донорам

Статья 186 Трудового кодекса Российской Федерации гарантирует работникам-донорам:

• Освобождение от работы в день медицинского обследования и в день сдачи крови.
• Сохранение за ними среднего заработка за эти дни.
• Предоставление дополнительного дня отдыха после каждого дня сдачи крови, который также оплачивается по среднему заработку.

Обложение страховыми взносами: устоявшаяся практика

В отличие от выплат по уходу за детьми-инвалидами, в отношении донорских выплат сложилась противоположная, но столь же однозначная практика.

• Позиция Федеральной налоговой службы России: Сохраненный средний заработок за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха ПОДЛЕЖИТ обложению страховыми взносами.
• Судебная практика: Высшие судебные инстанции (включая Верховный Суд Российской Федерации) поддерживают эту позицию. Их аргументация сводится к тому, что данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений и напрямую связаны с выполнением работником своей гражданской обязанности, что не исключает их из объекта обложения взносами.

При расчете среднего заработка для оплаты донорских дней и последующих дней отдыха необходимо начислять страховые взносы в общеустановленном порядке. Попытка не начислять взносы будет расценена как нарушение и приведет к доначислениям и штрафам.

Образец справки-расчета среднего заработка для оплаты дней сдачи крови

[Наименование организации]

Справка-расчет
среднего заработка для оплаты дней сдачи крови и дополнительного дня отдыха

[Дата]

Работник: [Фамилия Имя Отчество], табельный номер [номер].
Должность: [наименование должности].
Период, за который производится оплата:

• День сдачи крови: [дата].
• Дополнительный день отдыха: [дата].

Расчетный период: с [дата начала] по [дата окончания] (12 месяцев).

Данные для расчета:

• Сумма выплат, включенных в расчет среднего заработка: [сумма] рублей.
• Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде: [число] дней.
• Средний дневной заработок: [сумма] рублей / [число] дней = [сумма] рублей.

Сумма к оплате:

• За день сдачи крови ([дата]): [сумма] рублей.
• За дополнительный день отдыха ([дата]): [сумма] рублей.
• Итого к выплате: [общая сумма] рублей.

На указанную сумму подлежат начислению страховые взносы в общеустановленном порядке.

Главный бухгалтер _________________________ / [Фамилия И.О.] /

Сравнительная таблица: Обложение страховыми взносами