Выплаты работникам-донорам облагаются страховыми взносами

Деятельность по сдаче крови и ее компонентов является социально значимой и поощряется государством. Трудовое законодательство Российской Федерации предоставляет работникам, являющимся донорами, ряд гарантий и компенсаций. Однако на практике у работодателей часто возникают вопросы, связанные с правильным оформлением и налогообложением выплат, производимых таким сотрудникам. В данной статье мы подробно разберем правовые основы, актуальную судебную практику и дадим практические рекомендации по корректному отражению донорских выплат.

1. Трудовые гарантии для работников-доноров

В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации, работнику, являющемуся донором, предоставляются следующие гарантии:

• Освобождение от работы: В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от исполнения своих трудовых обязанностей.
• Дополнительный день отдыха: После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года.
• Сохранение среднего заработка: За дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха за работником сохраняется его средний заработок.

Данные гарантии являются обязательными для всех работодателей и закреплены также в Федеральном законе от 20 июля 2012 года номер 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов».

2. Спорный вопрос: облагаются ли выплаты донорам страховыми взносами?

Долгое время ключевым вопросом, вызывающим споры между организациями и контролирующими органами, являлось обложение страховыми взносами выплат среднего заработка, сохраняемого за работником-донором.

Аргументы организаций заключались в следующем:
Выплаты среднего заработка донорам производятся работодателем не в рамках трудовых отношений за выполнение трудовой функции, а в силу прямого предписания закона. Эти выплаты носят характер государственной гарантии и компенсации, поэтому они не должны включаться в базу для начисления страховых взносов.

Позиция контролирующих органов (Министерства труда, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации) была единой: указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

3. Окончательная позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

Переломным моментом в этой дискуссии стало Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года номер 104/14. Рассмотрев конкретный спор между организацией и Пенсионным фондом Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации занял сторону контролирующего органа и сформулировал следующую правовую позицию:

Выплата среднего заработка работнику-донору облагается страховыми взносами.

Суд указал, что законодательное закрепление сохранения среднего заработка за дни сдачи крови означает, что работнику фактически выплачивается заработная плата за эти дни. Поскольку между работником и работодателем существуют трудовые отношения, а сам факт выплаты возможен только благодаря этим отношениям, то такие выплаты подпадают под объект обложения страховыми взносами.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, строго ограничен и содержится в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года номер 212-ФЗ (ныне регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации). Выплаты донорам в этот перечень не включены. Следовательно, они облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4. Актуальный порядок налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов перешло к налоговым органам, а их порядок регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации:

• Страховые взносы: Выплаты среднего заработка донорам подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Данная позиция подтверждается многочисленными письмами Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
• Налог на доходы физических лиц: Суммы среднего заработка, сохраняемые за работником-донором, не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, так как относятся к компенсационным выплатам, установленным законодательством.

Таким образом, современная позиция является однозначной: выплаты донорам не облагаются налогом на доходы физических лиц, но облагаются всеми видами страховых взносов.

5. Практическое руководство для работодателя: пошаговый алгоритм

Для корректного оформления и оплаты дней сдачи крови работодателю следует придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Получение документов от работника

Основанием для освобождения от работы и сохранения среднего заработка является справка установленной формы, выданная учреждением здравоохранения, проводившим кровосдачу. На сегодняшний день действует форма справки, утвержденная Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 17 декабря 2012 года номер 1069н.

• Справка по форме 402-ф/у подтверждает факт сдачи крови и является основанием для оплаты дня сдачи и предоставления дополнительного дня отдыха.
• Если работник сдает кровь в свой выходной день или во время ежегодного отпуска, ему также предоставляется дополнительный день отдыха, подтверждаемый этой же справкой.

Образец заявления работника о предоставлении дней сдачи крови и отдыха

Генеральному директору
ООО «Вода и Соки»
от менеджера отдела продаж
Петрова Ивана Сергеевича

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу предоставить мне 15 октября 2024 года день отдыха с сохранением среднего заработка в связи со сдачей крови 14 октября 2024 года.
К заявлению прилагаю справку по форме 402-ф/у от 14.10.2024, выданную Городской станцией переливания крови.

Дата: 14 октября 2024 года Подпись: _________________ / И.С. Петров /

Шаг 2. Издание приказа

На основании заявления работника и справки из медицинского учреждения издается приказ о предоставлении дня отдыха. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому он составляется в свободной форме.

Образец приказа о предоставлении дня отдыха донору

Общество с ограниченной ответственностью «Вода и Соки»
(ООО «Вода и Соки»)

ПРИКАЗ
14 октября 2024 года № 45-к

О предоставлении дня отдыха работнику-донору

На основании справки по форме 402-ф/у от 14 октября 2024 года, выданной Городской станцией переливания крови, и заявления работника

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Предоставить менеджеру отдела продаж Петрову Ивану Сергеевичу 15 октября 2024 года день отдыха с сохранением среднего заработка в связи со сдачей крови 14 октября 2024 года.
2. Бухгалтерии произвести расчет среднего заработка за день отдыха 15 октября 2024 года в установленном порядке.

Основание: справка по форме 402-ф/у от 14.10.2024, заявление Петрова И.С. от 14.10.2024.

Руководитель организации: _______________ / А.В. Сидоров /

Шаг 3. Расчет и выплата среднего заработка

Средний заработок за день сдачи крови и дополнительные дни отдыха рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года номер 922. Расчет производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения среднего заработка.

Шаг 4. Отражение в учете и налогообложение

• В бухгалтерском учете сумма выплаченного среднего заработка относится на расходы по обычным видам деятельности (например, на счет 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»).
• При расчете налога на прибыль данные суммы включаются в состав трудовых расходов на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
• Налог на доходы физических лиц: Не удерживается.
• Страховые взносы: Начисляются в общеустановленном порядке.

6. Ответственность работодателя

Несоблюдение гарантий, предоставленных работникам-донорам, является нарушением трудового законодательства. За это работодатель может быть привлечен к административной ответственности по статье 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц.