Пеня — это денежная санкция, применяемая к организациям и индивидуальным предпринимателям за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. В 2025 году правильный расчет пеней остается критически важным для соблюдения финансовой дисциплины и избежания дополнительных споров с контролирующими органами.
Начисление пеней происходит автоматически при наличии недоимки, вне зависимости от того, привлечено ли лицо к налоговой ответственности в виде штрафа. Это две самостоятельные меры воздействия.
вверхНормативная база
С 2017 года ключевым понятием для расчета пеней является ключевая ставка Банка России. Ранее использовавшаяся ставка рефинансирования была приравнена к ключевой ставке.
Актуальные правовые основания:
- По налогам и сборам: Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
- По страховым взносам: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утратил силу. С 2017 года все страховые взносы (на пенсионное, медицинское страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, порядок начисления пеней по ним также подчиняется статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
- По взносам на травматизм (от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний): Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Ключевые правила начисления пеней
1. С какого и по какой день начисляются пени
- Начало начисления: Со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога или взноса.
- Окончание начисления:
- По налогам и страховым взносам (по Налоговому кодексу Российской Федерации): По день фактической уплаты недоимки включительно (письмо Федеральной налоговой службы России от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995).
- По взносам на травматизм (по Закону № 125-ФЗ): По день уплаты недоимки включительно.
2. Ставка для расчета пеней
Основное правило: Ставка пеней равна 1/300 действующей ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки.
Повышенная ставка: Для юридических лиц по просрочке платежа свыше 30 календарных дней применяется повышенная ставка. За первые 30 дней просрочки — 1/300 ключевой ставки, а начиная с 31-го дня — 1/150 ключевой ставки (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Для индивидуальных предпринимателей: Повышенная ставка не применяется. В течение всего периода просрочки используется ставка в размере 1/300.
3. Когда пени не начисляются
Законодательство предусматривает ряд уважительных причин, освобождающих от уплаты пеней:
- Приостановление операций по счетам или арест имущества налогоплательщика по решению суда или налогового органа.
- Следование письменным разъяснениям уполномоченного государственного органа (например, ответу на запрос из Федеральной налоговой службы России или Министерства финансов Российской Федерации), которые впоследствии оказались ошибочными.
Практический расчет пеней: пошаговая инструкция
Формула для расчета: Пени = Сумма недоимки × (Ключевая ставка / 300) × Количество дней просрочки
Шаг 1: Определите сумму недоимки и точные сроки
Установите, за какой именно платеж и за какой период образовалась задолженность. Определите дату, когда платеж должен был быть перечислен (срок уплаты), и дату его фактического погашения.
Шаг 2: Рассчитайте количество дней просрочки
Включите в расчет все календарные дни — и рабочие, и выходные, и праздничные. Помните о правиле включения/невключения дня уплаты в зависимости от вида платежа.
Шаг 3: Уточните ключевую ставку на период просрочки
Ключевая ставка Банка России может меняться. Если в период просрочки она изменялась, расчет необходимо вести отдельными периодами, а результаты сложить.
Шаг 4: Проведите расчет для каждого периода
Образец бухгалтерской справки-расчета пеней
вверх[Наименование организации]
Бухгалтерская справка-расчет № [номер]
о начислении пеней по [указать вид налога/взноса]
г. [город] «[дата]**В связи с несвоевременной уплатой [указать вид налога/взноса, например, НДС] за [указать налоговый период, например, I квартал 2025 года] в бюджет [указать бюджет] начислены пени в следующем порядке.
- Исходные данные для расчета:
- Сумма недоимки: [цифрами и прописью] рублей.
- Установленный срок уплаты: «[дата]».
- Фактическая дата погашения недоимки: «[дата]».
- Количество дней просрочки: с [дата начала] по [дата окончания] включительно, всего [число] календарных дней.
- Ключевая ставка Банка России:
- В период с [дата начала периода 1] по [дата окончания периода 1] ([число] календ. дн.) ключевая ставка составляла [значение] %.
- В период с [дата начала периода 2] по [дата окончания периода 2] ([число] календ. дн.) ключевая ставка составляла [значение] %.
- Расчет суммы пеней:
- За период с [дата начала периода 1] по [дата окончания периода 1]:
[Сумма недоимки] руб. × ([Ставка 1]% / 300) × [Кол-во дней 1] дн. = [Сумма пеней за период 1] руб.- За период с [дата начала периода 2] по [дата окончания периода 2]:
[Сумма недоимки] руб. × ([Ставка 2]% / 300) × [Кол-во дней 2] дн. = [Сумма пеней за период 2] руб.- Общая сумма пеней к уплате:
[Сумма пеней за период 1] руб. + [Сумма пеней за период 2] руб. = [Общая сумма] ([прописью]) рублей.На основании настоящего расчета в бухгалтерском учете составлены проводки по начислению пеней.
Главный бухгалтер: _________________________ / [Фамилия И.О.] /
Пример расчета с меняющейся ключевой ставкой
Условие:
ООО «Все о кадрах» уплатило налог на прибыль за 1 квартал 2025 года в сумме 100 000 рублей с нарушением срока.
- Срок уплаты: 28 апреля 2025 года.
- Фактическая оплата: 15 июня 2025 года.
- Ключевая ставка Банка России:
- с 01.01.2025 по 31.05.2025 — 7,5%.
- с 01.06.2025 — 8,0%.
Решение:
- Периоды просрочки:
- Период 1: с 29.04.2025 по 31.05.2025. Количество дней: 33 дня.
- Период 2: с 01.06.2025 по 15.06.2025. Количество дней: 15 дней.
- Расчет пеней:
- За период 1: 100 000 руб. × (7,5% / 300) × 33 дн. = 100 000 × 0,00025 × 33 = 825 рублей.
- За период 2: 100 000 руб. × (8,0% / 300) × 15 дн. = 100 000 × 0,0002667 × 15 = 400,05 рублей.
- Общая сумма пеней: 825 + 400,05 = 1 225,05 рублей.
Особенности уплаты и отражения в учете
- Уплата: Пени уплачиваются самостоятельным платежным поручением. В поле «Основание платежа» указывается, например: «Пени по налогу на прибыль за 1 кв. 2025 г.». Коды бюджетной классификации для пеней отличаются от КБК для основных платежей.
- Налоговый учет: Суммы начисленных пеней не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).
- Бухгалтерский учет: Начисление пеней отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (в качестве внереализационного расхода) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».