Оплата занятий работников в фитнес-клубе

фитнес

Можно ли расходы, возникающие в результате оплаты сотрудникам занятий спортом в клубах и секциях, и другие аналогичные расходы учесть в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос стал актуальным в связи с включением мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в Типовой перечень реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Также выясним, приводят ли обозначенные мероприятия к возникновению у работников доходов, облагаемых НДФЛ.

Оплата спортивных занятий сотрудников — обязанность или право работодателя?

Одной из обязанностей работодателя в силу требований Трудового кодекса является обеспечение безопасных условий и охраны труда (ст. 212). На основании ст. 226 ТК РФ работодатель должен финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда в сумме, составляющей как минимум 0,2% от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий должен быть установлен федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. Этот Перечень утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Типовой перечень). В данном документе подчеркнуто: конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики деятельности предприятия. На необходимость разработки предприятием своего перечня Минфин России обратил внимание в Письме от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697.

На основании изменений, внесенных в обозначенный документ Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н и вступивших в силу 08.07.2014, в состав мероприятий по улучшению условий и охраны труда включены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. К ним, в частности, относятся:

— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

— организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению данных мероприятий;

— организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

— приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;

— устройство новых или реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;

— создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Таким образом, реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, является, по сути, обязанностью работодателя, возникающей у него в силу положений Трудового кодекса (если реализация данных мероприятий предусмотрена перечнем, разработанным организацией).

К сведению. Отсутствие разработанного организацией годового плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда — административно наказуемое деяние, ответственность за совершение которого установлена ст. 5.27 «Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права» КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (Решения ВС РФ Республики Карелия от 11.04.2014 по делу N 21-153/2014, Пермского краевого суда от 17.07.2014 по делу N 7-891-2014-21-539-2014).

Налог на прибыль

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к учитываемым в целях налогообложения прибыли прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Таким образом, затраты на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании указанного пп. 7 при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Именно такие рассуждения представлены в Письме Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95. Причем Минздравсоцразвития, оперируя данной позицией финансистов, добавило следующее. Трудовое законодательство ранее не содержало перечня мероприятий по улучшению условий труда работников, поэтому работодатель был вправе использовать предусмотренные на эти цели денежные средства по своему усмотрению. Некоторые работодатели за счет средств, выделенных на финансирование мероприятий по охране труда, осуществляли финансирование мероприятий, не имеющих прямого отношения к улучшению условий труда на рабочих местах. Например, некоторые из них в первую очередь решали вопросы социального характера, обеспечивая рабочих горячим питанием, но не уделяли внимания техническому оснащению рабочих мест. Типовой перечень ориентирован на решение данной проблемы (Письмо от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5).

Таким образом, расходы по мероприятиям, направленным на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, казалось бы, вполне могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов. Однако у чиновников Минфина после того, как Типовой перечень был расширен за счет включения в него мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, на этот счет появились возражения, основанные на положениях п. 29 ст. 270 НК РФ. Согласно названной норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:

— расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

— расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

— расходы на оплату товаров для личного потребления работников;

— другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В связи с этим расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, включая затраты по оплате работникам занятий спортом в клубах и секциях, нельзя включить в состав налоговых расходов (Письма от 11.11.2014 N 03-03-06/1/56736, от 31.10.2014 N 03-03-06/1/55280, от 30.10.2014 N 03-03-06/2/54994, от 29.10.2014 N 03-03-06/1/54903, от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376).

По мнению автора, если предприятием на соответствующий год разработан план мероприятий по улучшению условий и охраны труда, которым предусмотрена компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, расходы по оплате занятий работников в фитнес-клубе можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Налог на доходы физических лиц

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Как указал Минфин России в Письме от 20.11.2014 N 03-04-06/59070, положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, ст. 217 НК РФ не содержит. Следовательно, названные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

По-другому складывается ситуация в отношении оплаты занятий лечебной физкультурой. На основании п. 10 ст. 217 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам. (Освобождение применяется как при безналичной оплате работодателями расходов медицинским организациям, так и при передаче денежных средств на указанные цели непосредственно налогоплательщику.) Под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»). Порядок организации медицинской реабилитации утвержден Приказом Минздрава России от 29.12.2012 N 1705н. С учетом положений п. 6 данного Порядка медицинская реабилитация включает в себя, среди прочего, проведение занятий лечебной физкультурой. Следовательно, оплата предприятием оказанной работникам медицинской услуги — проведения занятий лечебной физкультурой — не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода.

Не приводит к возникновению у сотрудников организации экономической выгоды (дохода) реализация предприятием таких мероприятий, как:

— приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;

— устройство новых или реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;

А вот непосредственно при безвозмездном пользовании сотрудниками физкультурными или спортивными объектами организация в целях выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

При организации и проведении мероприятий по сдаче ГТО, носящих разовый характер, экономическая выгода (доход) у сотрудников предприятия также не возникает.

В любом случае следует помнить: если при реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовом коллективе, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, доход, подлежащий обложению НДФЛ, не образуется.

* * *

Компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях — это одно из мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, которые включены в состав типовых мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Если реализация данного мероприятия предусмотрена разработанным предприятием ежегодным планом мероприятий по улучшению условий и охраны труда, расходы, связанные с компенсацией, можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Правда, есть риск, что налоговые органы не согласятся с таким подходом, опираясь в том числе на отрицательную позицию Минфина. Что касается исчисления НДФЛ, при возмещении работодателем сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях возникает налогооблагаемая база.