Учет в целях применения УСН расходов на оплату услуг

Специальная оценка условий труда остается обязательной процедурой для всех работодателей, независимо от применяемой системы налогообложения. Однако для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения, вопрос учета затрат на проведение специальной оценки условий труда продолжает оставаться актуальным и спорным. 

Правовые основы проведения специальной оценки условий труда

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации, обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя, который обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 426-ФЗ, обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя. Это означает, что расходы на проведение специальной оценки условий труда являются обязательными для всех хозяйствующих субъектов, имеющих наемных работников.

Основные требования к специальной оценке условий труда:

• Проведение не реже одного раза в пять лет;
• Использование утвержденной методики;
• Привлечение аккредитованной организации;
• Соблюдение сроков проведения и оформления результатов.

Образец приказа о проведении специальной оценки условий труда

ПРИКАЗ № 45-с
О проведении специальной оценки условий труда

г. Москва
«15» января 2025 года

В соответствии с требованиями Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» и статьи 212 Трудового кодекса Российской Федерации

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Организовать проведение специальной оценки условий труда на всех рабочих местах Общества с ограниченной ответственностью «Профит» в период с «20» января по «20» марта 2025 года.
2. Для проведения специальной оценки условий труда привлечь аккредитованную организацию ООО «Экспертиза труда» на основании договора оказания услуг от «10» января 2025 года № 12-СОУТ.
3. Назначить комиссию по проведению специальной оценки условий труда в следующем составе:
   • Председатель комиссии: заместитель генерального директора Иванов П.С.;
   • Члены комиссии: главный инженер Петров А.В., специалист по охране труда Сидорова О.И., представитель первичной профсоюзной организации Козлов М.А.
4. Комиссии обеспечить взаимодействие с организацией, проводящей специальную оценку условий труда, и подготовить перечень рабочих мест для оценки.
5. Бухгалтерии произвести оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда в соответствии с условиями договора.
6. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Основание: Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ, договор оказания услуг от 10.01.2025 № 12-СОУТ.

Генеральный директор _________________ / А.В. Громов /

С приказом ознакомлены:
Заместитель генерального директора _________________ / П.С. Иванов /
Главный бухгалтер _________________ / Е.П. Николаева /

Учет расходов на специальную оценку условий труда при УСН

Правовая позиция:

Согласно официальной позиции Министерства финансов Российской Федерации, расходы на проведение специальной оценки условий труда не могут учитываться при упрощенной системе налогообложения, поскольку они не включены в закрытый перечень расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обоснование позиции контролирующих органов:

1. Перечень расходов в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации является исчерпывающим;
2. Расходы на специальную оценку условий труда прямо не поименованы в данном перечне;
3. Отсутствие специальных норм, позволяющих учитывать такие затраты.

Анализ возможных вариантов учета расходов:

1. Подпункт 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
Предусматривает учет расходов на подтверждение соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов. Однако Минфин России последовательно отрицает возможность применения данной нормы к расходам на специальную оценку условий труда.

2. Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
Расходы на обеспечение мер по охране труда. Несмотря на логическую связь, официальные органы не поддерживают данную точку зрения.

Образец бухгалтерской справки-расчета расходов на специальную оценку условий труда

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ № 15
о расходах на проведение специальной оценки условий труда

г. Москва
«25» марта 2025 года

Обществом с ограниченной ответственностью «Профит» в I квартале 2025 года были произведены расходы на проведение специальной оценки условий труда в соответствии с требованиями Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 426-ФЗ.

Состав расходов:

1. Услуги по проведению специальной оценки условий труда - 150 000 рублей
2. Сбор и обработка исходных данных - 25 000 рублей
3. Подготовка отчетной документации - 15 000 рублей

Итого общая сумма расходов: 190 000 рублей

Основание:

• Договор оказания услуг от 10.01.2025 № 12-СОУТ;
• Акт выполненных работ от 20.03.2025 № 45;
• Отчет о проведении специальной оценки условий труда.

Главный бухгалтер _________________ / Е.П. Николаева /

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Документальное оформление расходов:

• Заключение договора с аккредитованной организацией;
• Наличие детализированного акта выполненных работ;
• Получение полного пакета отчетной документации.

2. Альтернативные варианты оптимизации:

• Планирование расходов на специальную оценку условий труда с учетом налоговых последствий;
• Рассмотрение возможности разделения затрат на несколько налоговых периодов.

3. Позиция при налоговых проверках:

• Готовность обосновать экономическую целесообразность расходов;
• Наличие ссылок на обязательность проведения специальной оценки условий труда;
• Подготовка правовой позиции для защиты в суде.

Перспективы изменения законодательства

На текущий момент в Государственной Думе Российской Федерации рассматриваются законопроекты, направленные на:

• Внесение изменений в статью 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Прямое включение расходов на специальную оценку условий труда в перечень учитываемых затрат;
• Установление специального порядка учета обязательных расходов при УСН.

Бухгалтерский учет расходов на специальную оценку условий труда

Несмотря на налоговые ограничения, в бухгалтерском учете расходы на проведение специальной оценки условий труда отражаются в общем порядке:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

• Отражение расходов на проведение специальной оценки условий труда;

Дебет 19 Кредит 60

• Учет НДС по полученным услугам (для налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС).

Образец учетной политики для целей бухгалтерского учета

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ООО «Профит»
на 2025 год

Раздел 4. Учет расходов по обычным видам деятельности

4.15. Расходы на обеспечение безопасных условий труда
4.15.1. Расходы на проведение специальной оценки условий труда в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 426-ФЗ признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
4.15.2. Расходы на специальную оценку условий труда признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
4.15.3. Аналитический учет расходов на специальную оценку условий труда ведется по видам расходов и контрагентам.

Главный бухгалтер _________________ / Е.П. Николаева /
Генеральный директор _________________ / А.В. Громов /

Ответственность за непроведение специальной оценки условий труда

Важно отметить, что несмотря на налоговые последствия, непроведение специальной оценки условий труда влечет административную ответственность по статье 5.27.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

• Для должностных лиц - штраф от 5 000 до 10 000 рублей;
• Для индивидуальных предпринимателей - штраф от 5 000 до 10 000 рублей;
• Для юридических лиц - штраф от 60 000 до 80 000 рублей.