Стандартный налоговый вычет на детей
Пожалуй, одним из наиболее востребованных налоговых вычетов по НДФЛ у граждан РФ является стандартный налоговый вычет в отношении детей налогоплательщиков. Несмотря на кажущуюся простоту порядка получения вычета, у правоприменителей продолжают возникать вопросы, связанные с реализацией на практике положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В настоящей статье мы рассмотрим основные правила предоставления вычета, изложенные в письмах официальных инстанций и судебных решениях.
Лица, которые имеют право на вычет
Всего в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ упомянуто семь категорий налогоплательщиков, имеющих право на вычет:
— родитель;
— супруг (супруга) родителя;
— усыновитель (с 01.01.2011);
— опекун;
— попечитель;
— приемный родитель;
— супруг (супруга) приемного родителя.
Обратите внимание! В случае если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу, на обеспечении которых находится ребенок (Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-05/8-169). Если ребенок фактически проживает с родителем и супругом родителя и находится на их обеспечении, то супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/7-195).
В случае если ребенок супруги проживает совместно с супругом, то независимо от того, усыновлен ребенок или нет, стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого находится ребенок (письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209, от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064).
Если приемные дети находятся на обеспечении приемных родителей, то независимо от того, что удостоверение выдано одному из них, оба приемных родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-04-05/8-465).
По мнению официальных органов, родитель, лишенный родительских прав, если на его обеспечении находится ребенок, также имеет право на получение данного вычета (письма ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13, Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36, от 08.12.2009 N 03-04-05-01/890).
Документами, подтверждающими статус налогоплательщика, могут являться:
— копия свидетельства о рождении;
— копия справки о рождении по форме 24, выданной органами загса;
— копия страниц 16 и 17 паспорта гражданина РФ;
— копия поквартирной карточки (форма 10), справки из жилищных органов;
— судебный приказ (судебное решение);
— свидетельство об установлении отцовства;
— копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
— копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или копия удостоверения приемного родителя.
Обеспечение ребенка
Главным условием, при наличии которого указанным лицам предоставляется вычет, является обеспечение ребенка.
К сведению. В семейном законодательстве непосредственно используется иной термин, а именно «содержание ребенка» (п. 1 ст. 80 СК РФ). Полагаем, что данные термины синонимичны и взаимозаменяемы.
Вообще законодательством не установлен перечень либо порядок оформления документов, которые представляются в подтверждение, в частности, участия в содержании ребенка (Постановление ФАС УО от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).
Аналогичную позицию занимает Минфин: НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет исходя из формы обеспечения детей, в зависимости от конкретного случая состав документов может быть различным (Письмо от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).
При этом существует мнение, что условием признания факта обеспечения ребенка родителями является совместная регистрация их (родителей и ребенка) по одному месту жительства. В связи с этим представляет интерес Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629, в котором на основании ст. 80 СК РФ сделан следующий вывод: факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Если ребенок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от регистрации ребенка по месту жительства одного из родителей оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета.
Факт совместного проживания супруга с детьми может быть подтвержден справкой с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (единого информационно-расчетного центра), либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской, поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке (письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38670, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402).
Помимо этого, документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991, от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95).
Целесообразно сказать, что одной из форм обеспечения детей является уплата родителем алиментов на содержание ребенка.
Если брак между родителями расторгнут, то родителю, который находится во втором браке и проживает отдельно от детей, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей (п. 2 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33).
Поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства (Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179).
Если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом, родитель вправе получить налоговый вычет (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275).
Если у родителя от предыдущего брака имеются несовершеннолетние дети, содержание которых подтверждается уплатой алиментов, следует иметь ввиду, что в силу ст. 34 СК РФ и ст. 256 ГК РФ к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то есть супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя (письма ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736, Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24428, от 17.04.2013 N 03-04-05/12978).
Какой ребенок по счету?
Как известно, размер стандартного налогового вычета дифференцирован в зависимости от того, каким по счету является ребенок.
С учетом того, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 ).
Для получения налогового вычета на третьего ребенка в возрасте до 18 лет возраст первого и второго ребенка значения не имеет (Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133).
При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруги родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21379).
При этом учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. Например, для супругов-усыновителей, имеющих по одному совершеннолетнему ребенку от предыдущих браков, усыновленный ребенок будет третьим (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302).
При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая ребенка, который умер (письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124), детей, которые погибли (Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162).
Вычет на ребенка-инвалида
Вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3 000 руб. вне зависимости от того, каким по счету является ребенок (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178 ).
Если инвалидом является третий ребенок, то суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В этом случае применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3 000 руб. (письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-05/13403, от 14.03.2013 N 03-04-05/8-214, от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94, от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33).
Вычет на обучающихся
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. С месяца, следующего за месяцем окончания учебы, физическое лицо утрачивает право на получение налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом (письма Минфина России от 07.11.2012 N 03-04-05/8-1252, от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251, от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617).
В подпункте 4 п. 1 ст. 218 НК РФ содержится перечисление категорий учащихся очной формы обучения. Налоговый вычет не предоставляется родителям на содержание ребенка, являющегося студентом заочной формы обучения (письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251, N 03-04-05/8-1051).
Вычет в двойном размере единственному родителю
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592).
К случаям наличия единственного родителя можно отнести следующие обстоятельства:
— отсутствие записи об отце в свидетельстве о рождении либо наличие таковой по заявлению матери ребенка, что подтверждено справкой загса по форме 25 (письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592);
— отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503).
Обратите внимание! Если в последующие налоговые периоды у плательщика отсутствуют изменения в ранее сообщенных сведениях, повторное представление документов не требуется (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657).
Родитель не является единственным в следующих случаях:
— если брак между родителями расторгнут (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340). Нахождение родителей в разводе не означает отсутствия у ребенка второго родителя (письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-164), в том числе при неуплате алиментов (Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246);
— если один из родителей лишен родительских прав (письма Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/8-1215, от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501, от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619).
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом), — Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372. При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775).
Вычет в двойном размере единственному опекуну
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. Основание для вычета — акт органа опеки (попечительства) о назначении опекуна (попечителя) — письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32, от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054.
Вычет в двойном размере одному из родителей (приемных родителей)
Отказаться от получения вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право. Право на вычет ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может (письма ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228, Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294, от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178, от 26.11.2012 N 03-04-05/8-1346).
Один из родителей не имеет права отказаться от вычета в пользу другого родителя, если он:
— не работает, является домохозяйкой (Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331);
— находится в отпуске по беременности и родам (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997);
— находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95);
— стоит на учете в центре занятости (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513).
Заявление на вычет
Налоговый кодекс требует, чтобы заявление на вычет подавалось налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105). Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется (письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-131, от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).
Предельная сумма для предоставления вычета
Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13%. Выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
Для определения суммы дохода, который рассматривается при определении возможности предоставления стандартных налоговых вычетов, учитываются только доходы, которые подлежат обложению по ставке 13%. Для расчета предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартных налоговых вычетов, суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб., не учитываются (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).
Заявление об отказе от вычета представляется налоговому агенту первого родителя вторым родителем (Письмо ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636). С учетом того, что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 280 000 руб., справка с места работы второго родителя работодателю первого родителя предоставляется ежемесячно (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178, от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195).
Периоды предоставления вычета
По общему правилу соответствующий стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.
Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 04-2-02/35).
При заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры (Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).
Организация определяет базу по НДФЛ только в периоды действия договора, предоставляя стандартный налоговый вычет на ребенка за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды (Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053).
Если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (с осуществлением перерасчета по налогу и возвратом излишне удержанной суммы налога) — письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20, от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80.
В случаях отсутствия выплаты доходов в течение налогового периода, например при оформлении отпуска по уходу за ребенком, стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как база по НДФЛ не определяется (письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-04-05/53646, от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10). Аналогичный подход у Минфина к ситуации, когда выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода (к примеру, в связи с беременностью и родами): стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669, от 09.12.2013 N 03-04-05/53646).
При предоставлении отпуска стандартные вычеты должны предоставляться только за текущий месяц, в котором работнику производится расчет заработной платы (выплата среднего заработка). Стандартные вычеты за последующие месяцы будут предоставлены при ближайшем расчете заработка (Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134).
Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).
В случае получения налоговым агентом заявления работника и соответствующих документов в налоговом периоде, следующем за годом рождения ребенка, налоговый агент предоставляет стандартный налоговый вычет налогоплательщику в отношении полученных им доходов за тот налоговый период, в котором такие документы были фактически представлены налоговому агенту (Письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802).
По окончании налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов (Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5 ).
Стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).
