Сотрудники покупают товары по пониженным ценам

Ключевой вопрос, который возникает при продаже товаров сотрудникам со скидкой: считается ли эта скидка доходом работника, облагаемым НДФЛ?

Позиция налоговых органов

Федеральная налоговая служба и Министерство финансов России традиционно придерживаются мнения, что разница между рыночной ценой товара и ценой по скидке для сотрудника представляет собой для него экономическую выгоду. Эта выгода трактуется как доход в натуральной форме.

Расчет дохода: Сумма дохода определяется как разница между ценой, по которой идентичный товар продается сторонним покупателям, и специальной ценой для сотрудника. Проще говоря, размер скидки и есть сумма дохода.
Правовое обоснование: Налоговики исходят из того, что компания по сути оплачивает часть стоимости товара за своего работника. Эта позиция основана на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса, любой доход, независимо от его формы (денежной или натуральной), подлежит обложению НДФЛ.
Обязанности компании: Организация в данном случае выступает как налоговый агент. На нее возлагается обязанность исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (статья 226 Налогового кодекса). Невыполнение этих обязанностей грозит компании штрафом по статье 123 Налогового кодекса и начислением пеней.

Является ли скидка материальной выгодой?

Иногда налоговики пытаются квалифицировать скидку как материальную выгоду от экономии на процентах. Однако это некорректно.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса, материальная выгода возникает при покупке товаров у взаимозависимых лиц. В большинстве случаев работодатель и рядовой сотрудник не признаются взаимозависимыми лицами.

Кто такие взаимозависимые лица? Перечень таких лиц приведен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:
- Организация и физическое лицо, являющееся ее участником с долей в уставном капитале более 25%.
- Организация и ее генеральный директор (единоличный исполнительный орган).
Трудовые отношения ≠ взаимозависимость. Наличие трудового договора само по себе не доказывает взаимозависимость. Признать стороны взаимозависимыми может только суд, если докажет, что отношения между ними могли повлиять на условия сделки. Суды часто поддерживают эту позицию, указывая, что обычный сотрудник и работодатель не являются взаимозависимыми.

Практический вывод

Для руководителей и крупных собственников: Если скидка предоставляется генеральному директору или участнику с долей более 25%, во избежание споров НДФЛ с суммы скидки лучше удержать.
Для рядовых сотрудников: Законных оснований для начисления НДФЛ в этом случае нет. Если ваша компания готова отстаивать свою позицию в споре с налоговой инспекцией, веских аргументов для этого достаточно.

Что делать, чтобы избежать споров?

Если вы предпочитаете перестраховаться и не вступать в конфликты с налоговыми органами, рекомендуется:

Рассчитать сумму НДФЛ с разницы между рыночной и льготной ценой проданного товара.
Удержать этот налог при следующей выплате заработной платы в денежной форме.
Важно: заранее предупредить работника в письменной форме о предстоящем удержании.

Выручка компании и налогообложение

При продаже товаров сотрудникам, даже по льготным ценам, компания получает доход, который облагается налогами в зависимости от применяемого режима налогообложения:

На общей системе налогообложения: Налог на добавленную стоимость (НДС) и Налог на прибыль.
На упрощенной системе налогообложения: Единый налог при УСН.

Какую выручку учитывать?

Возникает резонный вопрос: для расчета налоговой базы нужно брать реально полученную сумму (по льготной цене) или условную сумму по рыночной стоимости?

Общее правило: Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса (для НДС) и пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса (для налога на прибыль), выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений от покупателя. «Упрощенцы» определяют доходы в аналогичном порядке (пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса).

Вывод: В доходы для целей налогообложения включается реально полученная выручка, то есть сумма по льготной цене.
Нюанс: Контролируемые сделки. Налоговые органы имеют право проверить соответствие цен рыночному уровню и доначислить налоги, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами и признана контролируемой. Однако для рядовых сотрудников, как мы выяснили, статус взаимозависимых лиц не применяется. Что касается руководителей и крупных собственников, порог для признания сделки контролируемой очень высок и для большинства компаний малодостижим.

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев, НДС, налог на прибыль и налог при УСН рассчитываются исходя из фактической выручки по льготным ценам.

Нужно ли начислять страховые взносы на сумму скидки?

Нет, не нужно.
База для начисления страховых взносов включает, среди прочего, оплату труда в натуральной форме. Это относится к товарам, переданным работнику бесплатно. В нашей ситуации товар передается за плату, хоть и по сниженной цене. Следовательно, объект для начисления страховых взносов отсутствует. Это правило распространяется и на взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Как минимизировать риски и избежать претензий налоговых органов

Чтобы сохранить льготы для сотрудников и при этом обезопасить компанию от возможных доначислений налогов и споров с налоговой инспекцией, можно использовать два легальных и проверенных способа.

Способ 1: Официальная уценка товара

Самый надежный способ — документально подтвердить, что сотрудникам продается не стандартный товар, а уцененный, имеющий определенные недостатки или особенности.

Причины для уценки:
- Незначительные повреждения товара (царапины, вмятины).
- Дефекты упаковки.
- Сезонность (например, зимние товары летом и наоборот).
- Приближение даты истечения срока годности.
- Моральное устаревание модели или коллекции.

Какие документы оформить:

Приказ руководителя о проведении уценки. В приказе необходимо четко указать причину, по которой проводится уценка (например, «в связи с выявлением партии товара с поврежденной транспортной упаковкой»).
Акт об уценке. Для его оформления можно использовать самостоятельно разработанную форму или адаптировать унифицированную форму № МХ-15. Акт составляет комиссия, которая подтверждает наличие дефектов и обосновывает новую, сниженную цену.

Наличие этих документов доказывает, что товар объективно не может быть продан по обычной цене, а значит, и никакого дохода в виде скидки у работника не возникает.

Способ 2: Обоснование скидки маркетинговой политикой

Этот подход подходит, если компания продает сотрудникам полноценный товар, но хочет предоставить на него скидку на законных основаниях.

Положение о маркетинговой политике. Компании следует разработать и утвердить внутренний документ — Положение о маркетинговой политике. В нем нужно прописать все виды предоставляемых скидок, их размеры и условия применения. Это может быть:
- Скидка за предоплату.
- Скидка в рамках рекламной акции.
- Накопительная скидка для постоянных покупателей (включая сотрудников).
- Скидка на товары, срок годности которых истекает через определенное время.
Приказ руководителя о предоставлении скидки. На основании утвержденного Положения издается приказ на предоставление скидки сотрудникам компании. В приказе делается ссылка на соответствующий пункт маркетинговой политики.

Такой подход демонстрирует, что скидка предоставлена не произвольно, а в рамках общепринятой хозяйственной практики компании, и применяется не только к сотрудникам, но и к другим категориям покупателей (где это уместно). Это серьезно укрепляет позицию компании в случае проверки.

Важные моменты для запоминания:

Для рядовых сотрудников скидка при покупке товара у работодателя с большой долей вероятности не является объектом обложения НДФЛ, но компания должна быть готова отстаивать эту позицию.
Для генерального директора и крупных собственников (доля > 25%) безопаснее удержать НДФЛ с суммы скидки.
Налоги с доходов компании (прибыль, НДС, УСН) всегда исчисляются от реальной цены продажи, а не от рыночной.
Страховые взносы на сумму скидки начислять не нужно.
Надежнее всего защищают от претензий документально обоснованные уценки или скидки, предусмотренные маркетинговой политикой компании.