Выплаты работникам-донорам облагаются страховыми взносами

Выплаты работникам-донорам облагаются страховыми взносами. К такому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 13.05.2014 N 104/14.

Напомним суть проблемы. В силу ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови (и ее компонентов), а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха. При сдаче крови работодатель сохраняет за работником его средний заработок за указанные дни.

Выплата организацией среднего заработка в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха (как предусмотренные коллективным договором, так и не предусмотренные им) облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Так считают, к примеру, Минтруд (Письмо от 17.02.2014 N 17-4/В-54) и внебюджетные фонды (Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

В арбитражной практике по этому вопросу не было единой точки зрения. Одни суды считали, что указанные выплаты взносами облагаются, другие — что не облагаются.

История, которую рассматривал Президиум ВАС, началась с того, что Пенсионный фонд привлек страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов в отношении выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого же нормативного правового акта).

Согласно ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для вышеуказанных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Выплаты работникам-донорам работодатель производит в силу закона.

К сведению. Согласно п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» работодатели обязаны предоставлять работникам, сдавшим кровь и (или) ее компоненты, гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ.

Таким образом, посчитала организация, указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Пенсионный фонд с таким подходом не согласился и доначислил страховые взносы организации. Та оспорила в суде решение ПФР. Судьи трех инстанций поддержали организацию (см. Постановление ФАС ПО от 03.10.2013 N А65-21043/2012).

Однако Президиум ВАС высказал иную точку зрения.

Законодательное закрепление положения, что за работником сохраняется средний заработок за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого, означает, что работнику выплачивается заработная плата за указанные дни.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Донорский средний заработок в этот перечень не включен.

Выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных ст. 186 ТК РФ обстоятельств возможна только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

Президиум ВАС также отметил, что указанная правовая позиция применительно к обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

* * *

Выплаты работнику-донору среднего заработка за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.