Как рассчитать пени, если изменилась ставка рефинансирования
Если организация с опозданием уплатила налоги или страховые взносы, на неуплаченную сумму необходимо начислить пени. Как их рассчитать, если за это время изменилась ставка рефинансирования? На этот вопрос отвечают эксперты журнала «Зарплата».
Плательщик обязан уплачивать исчисленные налоги и страховые взносы в полном объеме и в срок, установленный законодательством (абз. 2 п. 1 ст. 45 и п. 1 ст. 57 НК РФ, п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ, п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ, далее — Закон N 125-ФЗ).
Как правило, пени начисляются (п. 2 ст. 75 и ст. 122 НК РФ, ч. 2 ст. 25 и ст. 47 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ):
— в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки;
— вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности, то есть взыскания c него штрафа.
Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.
Примечание. Что такое пеня
Пеня — санкция за несвоевременное выполнение финансовых обязательств, которая применяется при просрочке уплаты налогов и неналоговых платежей (Определение Конституционного суда РФ от 12.05.2003 N 175-О).
Порядок начисления пеней
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за днем уплаты налога, взноса, установленного законодательством (включая выходные и праздничные дни) (п. 3 ст. 75 НК РФ, ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Примечание. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налогов, страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Когда пени не начисляются
Начисление пеней прекращается:
— в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам, — если пени уплачиваются за несвоевременное и неполное перечисление налога, сбора (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009);
— день фактической уплаты недоимки — если пени уплачиваются за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом день погашения задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включается (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2012 N А19-15092/2011, от 14.03.2012 N А19-15700/2011 и от 28.02.2012 N А19-14884/2011);
— день, следующий за днем фактической уплаты недоимки — если пени уплачиваются за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов на травматизм. То есть за день погашения задолженности по страховым взносам пени начисляются (абз. 2 п. 2 ст. 22.1 Закона N125-ФЗ).
Примечание. Другими словами, пени начисляются за день уплаты налога, сбора.
Примечание. Пени с суммы недоимки исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.
Когда пени не уплачиваются
Пени не уплачиваются, если:
— организация не могла погасить недоимку из-за того, что по решению суда или налогового органа были приостановлены операции по ее банковским счетам или на ее имущество наложен арест (абз. 2 п. 3 ст. 75, ч. 4 ст. 25 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ);
— недоимка образовалась в результате выполнения плательщиком письменных разъяснений, которые были даны финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 9 ст. 25 и п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Примечание. В этом случае пени не начисляются с момента наложения ареста и до момента, когда решение об аресте будет отменено.
Ставка рефинансирования и сумма пеней
Ставка менялась. Если значение ставки в период задолженности изменялось как в большую, так и в меньшую сторону, тогда расчет пеней производится отдельно за каждый период действия конкретного значения ставки, а полученные результаты затем складываются (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А19-9104/08-51-Ф02-493/09 и ФАС Московского округа от 31.03.2009 N КА-А41/2507-09).
Примечание. Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, можно найти на сайте Центрального банка РФ
Пример. 10 июля 2013 года бухгалтер ООО «Полет» обнаружил, что компания дважды провела в программе выплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 600 руб. в июне 2012 года. Ошибка привела к занижению базы, облагаемой страховыми взносами.
Соответственно, компании необходимо погасить недоимку по страховым взносам и взносам на травматизм, а также пени за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов.
Сумма недоимки составила 4107,2 руб., в том числе:
— в ПФР — 2992 руб. (13 600 руб. х 22%);
— ФСС РФ — 394,4 руб. (13 600 руб. х 2,9%);
— ФФОМС — 693,6 руб. (13 600 руб. х 5,1%);
— ФСС РФ (взносы на травматизм) — 27,2 руб. (13 600 руб. х 0,2%).
Определим размер пеней, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, если известно, что:
— сумма страховых взносов, начисленная за июль 2012 года, перечислена во внебюджетные фонды 15 августа 2012 года;
— компания заплатит сумму недоимки и пеней 15 июля 2013 года. Ставка рефинансирования в период с 26 декабря 2011 года по 13 сентября 2012 года установлена на уровне 8%, с 14 сентября 2012 года — на уровне 8,25%.
Примечание. Порядок составления бухгалтерской справки, исправительных проводок и корректировочных отчетов в ФСС РФ и ПФР в данном примере рассматривать не будем.
Примечание. Ставка рефинансирования в период с 26 декабря 2011 года по 13 сентября 2012 года установлена Указанием Банка России от 23.12.2011 N 2758-У, с 14 сентября 2012 года — Указанием Банка России от 13.09.2012 N 2873-У.
Решение
Определим количество календарных дней просрочки уплаты страховых взносов за период:
— с 16 августа по 13 сентября 2012 года. Оно равно 29 календарных дней;
— с 14 сентября 2012 года по 15 июля 2013 года включительно. Оно равно 305 календарных дней.
Рассчитаем размер пеней за период действия ставки рефинансирования 8%. Сумма пеней за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов за период с 16 августа по 13 сентября 2012 года составит 31,76 руб., в том числе:
— в ПФР — 23,14 руб. (2992 руб. х 29 календ. дн. х 8% х 1/300);
— в ФСС РФ — 3,05 руб. (394,4 руб. х 29 календ. дн. х 8% х 1/300);
— в ФФОМС — 5,36 руб. (693,6 руб. х 29 календ. дн. х 8% х 1/300);
— в ФСС РФ (взносы на травматизм) — 0,21 руб. (27,2 руб. х 29 календ. дн. х 8% х 1/300).
Примечание. Аналогичным образом рассчитываются и пени по налогам.
Рассчитаем размер пеней за период действия ставки 8,25%. Сумма пеней за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов за период с 14 сентября 2012 года по 15 июля 2013 года составит 343,36 руб., в том числе:
— в ПФР — 250,13 руб. (2992 руб. х 304 календ. дн. х 8,25% х 1/300);
— в ФСС РФ — 32,97 руб. (394,4 руб. х 304 календ. дн. х 8,25% х 8,25% х 1/300);
— в ФФОМС — 57,98 руб. (693,6 руб. х 304 календ. дн. х 8,25% х 1/300);
— в ФСС РФ (взносы на травматизм) — 2,28 руб. (27,2 руб. х 305 календ. дн. х 8,25% х 1/300).
Фактический день уплаты недоимки — 15 июля 2013 года — при расчете пеней:
— за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов не учитывается;
— за несвоевременную и неполную уплату взносов на травматизм учитывается.
Общая сумма пеней, подлежащих уплате за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов и взносов на травматизм, составит 375,12 руб. (31,76 руб. + 343,36 руб.).
Примечание. Пени во внебюджетные фонды перечисляются разными платежными поручениями.
Если ставка не менялась. Если ставка рефинансирования постоянна на протяжении всего периода, когда за плательщиком числилась недоимка, то проблем не возникает — пени рассчитываются единожды за весь период действия ставки.
